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進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷(xiāo)項(xiàng)稅的界定技巧和會(huì)計(jì)核算處理方法

時(shí)間:2023-03-05

一、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的解釋?zhuān)?

根據(jù)財(cái)政部“財(cái)會(huì)【2016】第22號(hào)”文件《關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》精神稱(chēng):“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,是記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是不能再產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅稅源的購(gòu)進(jìn)貨物,理解重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)明白兩點(diǎn):第一是不會(huì)創(chuàng)造新的價(jià)值了,第二必須是購(gòu)進(jìn)貨物,這兩點(diǎn)含義就折射出了自制或委托加工的貨物既是創(chuàng)造了新價(jià)值也并非購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié),所以進(jìn)一步明確自制或委托加工的貨物只要不是非正常損失一律作銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算。

二、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”核算的具體范圍:

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(2017年11月19日第二次修訂版)第十條規(guī)定:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即高檔消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

以上不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的企業(yè)業(yè)務(wù),可以取得普通發(fā)票入帳核算或取得了專(zhuān)用發(fā)票不予認(rèn)證抵扣的就不用進(jìn)行增值稅帳戶(hù)核算。

       《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條對(duì)非正常損失的解釋原文內(nèi)容為: “條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?!币簿褪钦f(shuō)只要不是企業(yè)本身管理水平的原因造成的損失,就是正常損失也就不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(即允許抵扣),例如:自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、疫情、食品藥品過(guò)期、符合國(guó)家或國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的軟件升級(jí)導(dǎo)致?lián)p失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,但食品藥品在保質(zhì)期到期臨近時(shí)打折賤賣(mài)比完全報(bào)廢最安全。

三、一般納稅人“應(yīng)交增值稅”帳戶(hù)的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn):

這里強(qiáng)調(diào)一下,很多企業(yè)或者代理記帳機(jī)構(gòu)甚至相關(guān)教科書(shū)都沒(méi)有此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理程序,希望有緣看到本文的財(cái)會(huì)同仁,做好“應(yīng)交增值稅”帳戶(hù)的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年終結(jié)轉(zhuǎn)。

(一)月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)分錄:

1、 銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)大于進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi),即需要交稅時(shí)

       借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅

2、進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi),不交稅有留抵稅時(shí)

     借:應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅

          貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅

3、注意,上述分錄中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”類(lèi)的計(jì)算數(shù)據(jù)還包含“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等類(lèi)似的“貸方”應(yīng)交增值稅三級(jí)帳戶(hù)本期發(fā)生額;相反,“進(jìn)項(xiàng)稅額”類(lèi),就是當(dāng)期應(yīng)交增值稅三級(jí)帳戶(hù)各帳戶(hù)的“借方”發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

4、驗(yàn)算“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”時(shí),各三級(jí)帳帳戶(hù)的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于貸方余額合計(jì)數(shù)。

(二)年終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)分錄:

                借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----銷(xiāo)項(xiàng)稅額(年末余額,下同)

                借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

   借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----出口退稅

   借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出多交增值稅

                借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----(貸方余額的其他三級(jí)帳)

                    貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----進(jìn)項(xiàng)稅額

                   貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

                   貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅

                   貸:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----(借方余額的其他三級(jí)帳)

        說(shuō)明:通過(guò)以上年終應(yīng)交增值稅三級(jí)帳的結(jié)轉(zhuǎn)后,所有“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅----***”三級(jí)帳各帳戶(hù)余額為零,便于次年歸集應(yīng)交增值稅再使用。

       編輯整理:喜澤永寧財(cái)務(wù)網(wǎng)




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