生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅申報問題總結(jié)匯編
時間:2022-08-05一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報業(yè)務(wù)概述
1、免抵退稅的含義
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù),實行增值稅免抵退稅辦法。
財稅〔2012〕39號:“生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。”
政策含義:
(1)根據(jù)免抵退計算辦法,生產(chǎn)企業(yè)有留抵稅額時,才有當(dāng)期退稅額。無留抵稅額,當(dāng)期只有免抵額。
(2)出口企業(yè)申請出口退稅,需要自行制作電子數(shù)據(jù),上傳到稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部系統(tǒng),并及時準(zhǔn)備申報憑證和備案單證。制作電子數(shù)據(jù)的指引見本文第三部分“申報中·操作指引”,申報憑證及備案單證的要求見本文第四部分“申報后·資料歸檔”。
(3)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月沒有符合條件的出口免抵退申報數(shù)據(jù),不需要做出口退稅零申報。
符合條件是指:電子信息、申報憑證和備案單證齊全。
(4)生產(chǎn)企業(yè)符合留抵退稅政策的,申請留抵退稅前須先做免抵退稅申報。如果當(dāng)月沒有符合條件的出口免抵退申報數(shù)據(jù),需要先做出口退稅零申報,才能申請留抵退稅。
具體操作方法見后文。
注意:沒有申請留抵退稅業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)不需要進行出口退稅零申報。
2、退稅申報期及收匯期限
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號:“企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi),收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報?!?/span>
國家稅務(wù)總局公告2013年第30號:“出口企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物,須在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯(跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣,下同),并按本公告的規(guī)定提供收匯資料。”“附件:3.出口貨物不能收匯的原因及證明材料.出口企業(yè)出口貨物因下列原因?qū)е虏荒苁諈R的,應(yīng)提供相應(yīng)的證明材料,報主管稅務(wù)機關(guān)。”
財政部稅務(wù)總局公告2020年第2號:“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后,即可申報辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的,在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后,即可申報辦理退(免)稅?!?/span>
國家稅務(wù)總局公告2021年第15號:“(一)納稅人因申報出口退(免)稅的出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進貨憑證沒有電子信息或憑證內(nèi)容與電子信息不符,無法在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,取消出口退(免)稅憑證無相關(guān)電子信息申報,停止報送《出口退(免)稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后,即可申報辦理退(免)稅。(二)納稅人因未收齊出口退(免)稅相關(guān)單證,無法在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的,取消出口退(免)稅延期申報,停止報送《出口退(免)稅延期申報申請表》及相關(guān)舉證資料。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后,即可申報辦理退(免)稅?!?/span>
政策含義:
(1)企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日(以報關(guān)單上“出口日期”為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi),收齊退稅憑證及電子信息即可申報退稅。次年4月增值稅納稅申報期后申報,需收匯及額外提交收匯申報數(shù)據(jù)。
了解收匯申報的制作方法,可在微信群內(nèi)發(fā)送“收匯申報”,查看機器人自動回復(fù)。
(2)出口貨物不能收匯的,申請退稅須符合不能收匯條件,否則只能享受出口免稅政策。(國家稅務(wù)局總局公告2013年30號“附件:3.出口貨物不能收匯的原因及證明材料”)
(3)企業(yè)申報出口退稅,需收齊有關(guān)憑證(即下文所列申報資料)。若有關(guān)憑證未能收齊,不符合申報退稅的條件。無紙化企業(yè)申報時可以不提交有關(guān)憑證,但您須誠實信用的嚴格按照規(guī)定準(zhǔn)備好這些資料,留存?zhèn)洳椤?o:p>
3、外貿(mào)企業(yè)注意
本文僅針對生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)政策原理完全不同,為避免發(fā)生操作錯誤,建議移步閱讀《外貿(mào)企業(yè)免退稅申報納稅服務(wù)提醒》,獲得外貿(mào)企業(yè)指引。(在微信群內(nèi)發(fā)送“申報提醒”,即可收到機器人自動回復(fù)。)
二、申報前準(zhǔn)備工作
如果您已經(jīng)報關(guān)出口了貨物,在退稅申報前,您需要了解以下內(nèi)容。
1、出口退稅率查詢
(1)不同退稅率適用政策
根據(jù)退稅率不同,出口貨物有退稅、免稅、征稅三種政策。退稅率政策調(diào)整變化的,退稅率適用以報關(guān)單上實際出口日期為準(zhǔn)。
①存在出口退稅率,可以按適用退稅率申請退稅。
即:申請出口退稅的貨物,必須有出口退稅率。
退稅商品舉例:
②出口退稅率是0的商品,有2種情況:
如果提示“免稅”,為享受出口免稅商品(不可申請退稅);
如果提示“禁止出口/出口不退稅”,須按征稅率視同內(nèi)銷征收增值稅。
(2)退稅率查詢方法
①電子稅務(wù)局查詢:
您可以在“電子稅務(wù)局—出口退稅場景化辦稅—綜合查詢—公眾查詢—出口退稅率查詢”中查詢退稅率。如圖:
②中國出口退稅咨詢網(wǎng)查詢:
進入“中國出口退稅咨詢網(wǎng)”,找到退稅率查詢搜索欄,選擇該商品出口時的年月份,類型選擇“海關(guān)商品碼”,點擊“稅率搜索”完成查找。如圖:
③微信公眾號查詢;
手機關(guān)注中國出口退稅咨詢網(wǎng)的微信公眾號“出口退稅”,在“在線服務(wù)”中點擊“稅率查詢”查詢。
2、進項專用發(fā)票處理
生產(chǎn)企業(yè)取得用于出口退稅的增值稅專用發(fā)票,在“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺”做抵扣勾選,并進行簽名確認,不需要區(qū)分內(nèi)銷外銷用途。
對于用于出口免稅商品的進項稅額,不可抵扣,需要進項轉(zhuǎn)出。
對于無法劃分免稅進項的:
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條:“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”
3、出口發(fā)票的開具要求
出口企業(yè)出口貨物后,須開具出口發(fā)票(銷售發(fā)票)。
2015年12月1日起,出口企業(yè)應(yīng)使用五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票。您可以聯(lián)系辦稅廳,增加購買五聯(lián)增值稅普通發(fā)票的權(quán)限。
出口發(fā)票的開具除遵守增值稅普通發(fā)票的開具規(guī)則外,還要符合出口退稅相關(guān)要求:
(1)出口發(fā)票以人民幣開具
發(fā)票票面金額為美元FOB價換算為人民幣價格。匯率由中國人民銀行公布,按出口報關(guān)單注明的出口日期,可選擇當(dāng)月1日或出口當(dāng)天,一經(jīng)確定1個會計年度內(nèi)不得變更。
(2)出口發(fā)票稅率欄的選擇
根據(jù)上文查詢到的貨物退稅、免稅、征稅的情況,選擇開具出口發(fā)票適用的稅率:
①出口退稅的貨物,出口發(fā)票稅率欄選擇“零稅率”;
②出口免稅的貨物,出口發(fā)票稅率欄選擇 “免稅”。開票系統(tǒng)需要設(shè)置享受優(yōu)惠政策為“是”,優(yōu)惠類型選擇“免稅”。
③出口征稅的貨物,出口發(fā)票稅率欄選擇適用征稅稅率。
放棄退稅,轉(zhuǎn)為免稅或征稅的出口貨物,出口發(fā)票沖紅后按相應(yīng)要求重新開具。
(3)出口發(fā)票備注欄
出口發(fā)票備注欄里需注明:
提單號、成交方式、成交總價、第二計量單位。
開票限額不夠的企業(yè)可自行前往辦稅廳申請?zhí)岣唛_票限額,或開在多張發(fā)票上。
4、增值稅申報表填寫規(guī)范
出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物,須在做銷售的當(dāng)月開具銷售發(fā)票,次月進行增值稅納稅申報。
出口退稅無電子信息的數(shù)據(jù)也應(yīng)正常進行賬務(wù)處理和增值稅納稅申報。
(1)出口銷售額
A.出口退稅的貨物填寫:
①主表—第7行—“免、抵、退辦法出口銷售額”欄次。
②附表(一)第16欄——“免抵退稅”—“貨物及加工修理修配勞務(wù)”—3列“開具其他發(fā)票”。
B.出口免稅的貨物填寫:
①主表第8、9欄——“免稅貨物銷售額”欄次。
②附表(一)第18欄——“免稅”—“貨物及加工修理修配勞務(wù)”—3列“開具其他發(fā)票”。
③出口免稅的貨物填報附表《增值稅減免稅申報明細表》—— “二、免稅項目”——其中“出口免稅”欄次。第1列“免征增值稅項目銷售額”:填寫納稅人免稅項目的銷售額。一般納稅人填寫時,本列“合計”等于主表第8行“免稅銷售額”欄“一般項目”列“本月數(shù)”。(小規(guī)模納稅人不填寫本欄。)
C. 出口征稅的貨物填寫:
按照適用征稅率,填入附表1“征稅項目”中。
(2)進項稅額
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)上文查詢到的出口貨物退稅、免稅、征稅的情況,進項稅額的處理方式不同:
A.出口退稅的貨物,出口征稅的貨物:
對應(yīng)的進項稅額正常抵扣。
B.出口免稅的貨物:
對應(yīng)的進項稅額不允許抵扣。將這部分稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出,填入附表(二)第14欄——“免稅項目用”。
(3)上期出口退稅額填寫(主表第15欄)
企業(yè)退稅流程完成后,在次月申報增值稅時,系統(tǒng)會將退稅額自動提取至主表第15欄 “免、抵、退應(yīng)退稅額”,同時留抵稅額相應(yīng)減少。
企業(yè)要注意檢查,上期退稅額是否已經(jīng)自動提取至15欄,如系統(tǒng)未成功提取的,請企業(yè)根據(jù)本文“四、申報后?資料歸檔——6、退稅流程完成后,注意增值稅申報表主表第15欄的填寫”的相關(guān)內(nèi)容進行檢查核對。
(4)附加稅費情況表(附表五)中免抵稅額的填寫
填表說明:“增值稅免抵稅額”應(yīng)填寫上期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的增值稅免抵稅額。
系統(tǒng)現(xiàn)在可自動提取您上月核準(zhǔn)的免抵稅額,如發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)提取不正確,請及時和出口退稅辦公室聯(lián)系。
填表解讀:
①應(yīng)填的免抵額,為稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵額,非企業(yè)申報的免抵額。因生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)入調(diào)查評估會產(chǎn)生分流流程,造成核準(zhǔn)免抵額與企業(yè)申報額產(chǎn)生差異。企業(yè)需自行查詢上期稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的免抵額的準(zhǔn)確金額,查詢路徑為:“電子稅務(wù)局--出口退稅場景化辦稅--退稅進度”。
②填入下個月申報表。不要在申報退稅的當(dāng)期填寫。填錯的改本月申報表。生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)出口退稅審核的增值稅申報表,將無法更改,所以請慎重填寫此欄數(shù)據(jù)。
詳細填寫案例見本文第四部分:“四、申報后--6、附表5填寫規(guī)則與案例”。
7、常用的相關(guān)業(yè)務(wù)時限
本部分僅列舉常見時限,隨著新文件出臺,后續(xù)時限發(fā)生變動,以國家稅務(wù)總局、山東省稅務(wù)局發(fā)布的內(nèi)容為準(zhǔn)。同時“泰山區(qū)出口退稅企業(yè)微信群”會發(fā)送群通知,無法保證一對一通知到每個企業(yè)。
(1)來料加工免稅證明開具期限
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號第九條,“從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè),在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后,應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi),填報《來料加工免稅證明申請表》,提供正式申報電子數(shù)據(jù),及下列資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工免稅證明》。”
(2)來料加工免稅證明核銷
國家稅務(wù)總局公告2015年第29號第五條:“五、出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前,辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)……未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的,委托方應(yīng)按規(guī)定補繳增值稅、消費稅。”
(3)委托出口貨物證明
國家稅務(wù)總局公告2013年第65號第十一條:“十一、委托出口的貨物,委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前,憑委托代理出口協(xié)議(復(fù)印件)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《委托出口貨物證明》及其電子數(shù)據(jù)。”
注意:委托出口貨物證明和代理出口貨物證明是不同的。
委托出口貨物證明:出口企業(yè)或其他企業(yè)委托出口國家取消出口退稅的貨物,委托方在上述規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具。
(4)進料加工年度核銷
國家稅務(wù)總局公告2018年第16號第九條:“生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前,按以下規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的,對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務(wù),主管稅務(wù)機關(guān)暫不辦理,在其進行核銷后再辦理?!?/span>
(5)免稅申報時間
國家稅務(wù)總局公告2012年第24號第九條:“出口貨物免稅申報時間如下:……②其他企業(yè)出口的免稅貨物勞務(wù):在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度);③出口的原享受退稅的貨物勞務(wù),在確定免稅的次月申報期內(nèi)申報。”
三、申報中操作指引
當(dāng)您完成了出口退稅“申報前”的相關(guān)操作,準(zhǔn)備申請出口退稅,可以繼續(xù)進行以下操作。
1、登陸出口退稅申報系統(tǒng)
正如您在《備案提醒》中了解的內(nèi)容,出口退稅業(yè)務(wù)需要納稅人自己制作電子數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)可以通過在線版申報系統(tǒng)或離線版系統(tǒng)制作。
(1)在線版系統(tǒng):從“電子稅務(wù)局”—“出口退稅管理”或者“出口退稅場景化辦稅”進行申報。
在線版系統(tǒng)優(yōu)點——登陸網(wǎng)站即可使用,不需要升級;數(shù)據(jù)自動同步,不需要讀入反饋。缺點——偶爾進行系統(tǒng)維護,部分數(shù)據(jù)無法帶出等,此時需要等待,或使用單機版制作。
建議業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)選擇在線版申報系統(tǒng)。
(獲取在線版系統(tǒng)的操作ppt,在微信群內(nèi)發(fā)送“在線申報”可收到自動回復(fù)。)
(2)離線版系統(tǒng):從“中國出口退稅咨詢網(wǎng)→下載中心→生產(chǎn)企業(yè)出口退稅離線版申報系統(tǒng)”下載。軟件操作可下載“操作指南”自行學(xué)習(xí)。“下載中心”模塊中下載最新版申報系統(tǒng)和最新退稅率文庫。
軟件版優(yōu)點——運行穩(wěn)定,填表時自帶填表說明。缺點——需要下載“離線版生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”,進行軟件安裝;申報后需要讀入稅務(wù)機關(guān)反饋來同步數(shù)據(jù),以免數(shù)據(jù)錯漏;需要時刻關(guān)注我局微信群發(fā)布的升級通知,在中國出口退稅咨詢網(wǎng)上下載升級包,將軟件版本和退稅率庫與稅務(wù)系統(tǒng)同步,否則數(shù)據(jù)版本滯后,無法報入稅務(wù)系統(tǒng)。
提醒:如果您是申報退稅多年的生產(chǎn)企業(yè),重新安裝離線版系統(tǒng)后,必須下載近兩年的全年反饋,按照年份由遠及近的順序,讀入離線版出口退稅申報系統(tǒng)。獲取反饋下載以及讀入系統(tǒng)的操作,在微信群內(nèi)發(fā)送“反饋操作”可收到自動回復(fù)。
該申報系統(tǒng)僅供納稅人注冊、使用,與稅務(wù)機關(guān)使用的內(nèi)部系統(tǒng)完全不同,稅務(wù)機關(guān)無法指導(dǎo)大家所有的申報端操作。企業(yè)關(guān)于申報軟件的操作問題,請咨詢大連龍圖技術(shù)服務(wù)單位。電話在出口退稅咨詢網(wǎng)可自行查找:
2、制作申報數(shù)據(jù)包并上傳
(獲取在線版或者離線版申報系統(tǒng)的操作ppt,在微信群內(nèi)發(fā)送“在線申報”或者“離線版”可收到操作課件。)
企業(yè)制作好加密的數(shù)據(jù)包,通過電子稅務(wù)局-出口退稅場景化辦稅-退稅申報的對應(yīng)模塊的“離線申報”,或者電子稅務(wù)局-我要辦稅-出口退稅管理-出口退(免)稅申報-對應(yīng)模塊的“離線申報”,或者電子稅務(wù)局-我要辦稅-出口退稅管理-出口退稅自檢服務(wù)-免抵退稅數(shù)據(jù)自檢-對應(yīng)模塊的“離線申報”,這三種路徑,進行數(shù)據(jù)自檢、數(shù)據(jù)申報,并點擊正式申報,成功上傳申報數(shù)據(jù)。
3、生產(chǎn)企業(yè)申報注意事項
(1)申報批次與當(dāng)月所屬期一致
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報批次必須與當(dāng)月所屬期一致。生產(chǎn)企業(yè)必須先申報增值稅,再申報出口退稅。
例如,2020年4月申報的增值稅所屬期202003,則出口退稅退稅申報批次必須是202003,否則將無法通過系統(tǒng)審核。
(2)出口免稅及征稅的貨物,不需要進行【出口退稅】申報操作
不需要在電子稅務(wù)局“出口退稅管理”或“出口退稅場景化辦稅”或“離線版生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”中進行出口退稅申報操作。僅填寫增值稅申報表,相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,留存要求見后文?o:p>
(3)自檢疑點一定要先改再報!
自檢時,系統(tǒng)若出現(xiàn)疑點提示,無論是“可以挑過”或“不可挑過”,企業(yè)都需要根據(jù)疑點內(nèi)容,對數(shù)據(jù)進行核對檢查,查找疑點提示的原因,并加以修正。
若未解決問題原因,強行帶著疑點申報,稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將不予通過,增加企業(yè)與稅務(wù)人員雙方的麻煩。如圖
(4)離岸價與出口報關(guān)單上離岸價不一致
若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的,系統(tǒng)會產(chǎn)生疑點,企業(yè)需自行排查可能的原因:
①如屬于非美元報關(guān)的其他幣種,核實在折算美元時匯率是否用錯,或者是否存在沒有折算直接填寫數(shù)據(jù)的情況;
②如屬于非FOB的交易方式,核實是否折算成FOB價;
③如屬于報關(guān)錯誤,聯(lián)系海關(guān)修改報關(guān)單數(shù)據(jù);
④在錄入數(shù)據(jù)時,核實錄入數(shù)量和計量單位是否一致、填寫正確;
⑤屬于海關(guān)傳輸數(shù)據(jù)錯誤,撥打電子口岸服務(wù)電話010-95198,請海關(guān)進行核實并重新發(fā)送數(shù)據(jù);
⑥如不屬于以上幾種情況,且離岸價確有差異,根據(jù)實際情況,填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》。
(5)退稅進度查詢
您可以在電子稅務(wù)局“出口退稅場景化辦稅”—“退稅進度”模塊查詢退稅流程審核進度,該進度與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有一定時間差。
系統(tǒng)提示流程發(fā)放后,一般幾日內(nèi)即可實現(xiàn)退稅款到賬,企業(yè)注意查收。
(6)轉(zhuǎn)入調(diào)查評估的數(shù)據(jù)會生成分流流程
若“退稅進度”模塊查詢到流程顯示已結(jié)束,但顯示的退稅額小于申報退稅額,原因是產(chǎn)生了轉(zhuǎn)入調(diào)查評估的分流數(shù)據(jù)。分流流程與免抵退申報主流程分別審核,分流流程需等待分局完成評估后才結(jié)束。
分流流程未結(jié)束不影響生產(chǎn)企業(yè)下期繼續(xù)申報免抵退稅。
(7)分流流程退稅額將與下一次申報的數(shù)據(jù)合并核準(zhǔn)退稅
生產(chǎn)企業(yè)分流流程結(jié)論為“準(zhǔn)予退稅”的,流程發(fā)放后退稅額與免抵稅額會在系統(tǒng)里累計,不會單獨生成退稅款。退稅額與下一次申報的免抵退流程合并核準(zhǔn)退稅。
該分流流程相關(guān)規(guī)則將影響到增值稅申報表主表“免抵退應(yīng)退稅額”及附加稅費情況表(附表五)中免抵額的填寫,企業(yè)務(wù)必注意。申報表填寫案例見“四、申報后”相關(guān)部分。
(8)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)評估流程不再影響下月申報
由于生產(chǎn)企業(yè)每個月僅可申報一次出口退稅數(shù)據(jù),稅務(wù)系統(tǒng)中每月僅允許1個申報流程存在。
離線版系統(tǒng)上線后,除因首次申報轉(zhuǎn)入調(diào)查評估的批次,需要等待首次核實流程結(jié)束之后才可繼續(xù)申報下一批次外,非首次申報疑點轉(zhuǎn)入調(diào)查評估的批次,系統(tǒng)會將疑點數(shù)據(jù)單獨生成分流流程,主流程正常發(fā)放,不再耽誤生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)申報免抵退。
3、每月退稅申報期
出口退稅申報期與增值稅征期一致。當(dāng)增值稅申報期結(jié)束后,電子稅務(wù)局將關(guān)閉正式申報通道,企業(yè)可關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的增值稅申報期,務(wù)必在增值稅申報期內(nèi)上傳出口退稅數(shù)據(jù)。
注意:關(guān)閉正式申報通道,不影響大家進行數(shù)據(jù)自檢。
4、無電子信息的處理
生產(chǎn)企業(yè)申報退稅需要報關(guān)單信息,此類信息由海關(guān)系統(tǒng)傳輸?shù)匠隹谕硕愊到y(tǒng)需要時間,2個月以內(nèi)收到信息為正常。沒有報關(guān)單信息的,流程無法通過,企業(yè)應(yīng)刪除無信息的數(shù)據(jù),等待收到電子信息后再進行申報。
(若您想加快收到電子信息的效率,可以在微信群內(nèi)發(fā)送“沒信息”,會收到自動回復(fù),按指引進一步操作。)
5、“退稅匯總計算”小窗口填寫規(guī)范
“退稅匯總計算”小窗口的數(shù)據(jù)填寫源于增值稅申報表數(shù)據(jù),稅務(wù)系統(tǒng)審核環(huán)節(jié)將進行校驗比對,如填寫不準(zhǔn)確將無法繼續(xù)。
當(dāng)前“退稅匯總計算”小窗口包括兩個數(shù)據(jù):①納稅表不得抵扣累加;②期末留抵稅額。相應(yīng)的填寫說明如下:
(1)納稅表不得抵扣累加(累加非累計)
該項填寫邏輯為:“大于上次已申報匯總表所屬期,且小于等于當(dāng)前所屬期”的增值稅納稅申報表附表2-18欄“不得抵扣的進項稅額”項累加之和;(特定區(qū)間內(nèi)累加,非全年累計)
(2)期末留抵稅額
為當(dāng)前申報所屬期增值稅申報表的期末留抵額。(當(dāng)期額)
(3)填寫示例
例1:企業(yè)非連續(xù)申報時:
假如生產(chǎn)企業(yè)上次申報退稅的所屬期為202103,當(dāng)前申報的所屬期為202106。則202104和202105為未申報月份。
“納稅表不得抵扣累加”=202104+202105+202106對應(yīng)增值稅附表2-18欄-“不得抵扣稅額”之和(其他欄次的不得抵扣稅額不填入該累加,請注意)。
“期末留抵”=202106所屬期(申報當(dāng)期)的增值稅表主表20欄期末留抵稅額。
例2:企業(yè)在連續(xù)申報時:
假如生產(chǎn)企業(yè)上次申報退稅的所屬期為202103,當(dāng)前申報的所屬期為202104。不存在未申報月份。小窗所填寫的均為201804所屬期的當(dāng)期數(shù)。
“納稅表不得抵扣累加”=202104所屬期增值稅附表2-18欄-“不得抵扣稅額”;
“期末留抵稅額”=202104所屬期增值稅表的期末留抵稅額。
總結(jié):“累加”數(shù)是特定區(qū)間內(nèi)累加,非全年累計,需要企業(yè)根據(jù)往期增值稅申報表,將相應(yīng)期間內(nèi)未申報月份的數(shù)據(jù)手動加總計算。填寫不一致將無法通過審核!
6、備案后首次申報出口退稅,必經(jīng)實地核實流程
企業(yè)首次申報出口退稅后,需要進行實地核實,當(dāng)月無法退稅。實地核實需要檢查相關(guān)資料,包括但不限于:申報資料、備案單證、會計賬簿憑證。
請企業(yè)提前學(xué)習(xí)相關(guān)政策,準(zhǔn)備好相關(guān)資料并裝訂,等待您的稅源管理分局與您聯(lián)系。企業(yè)也可主動聯(lián)系分局。
注意:首次申報實地核查必約談法定代表人,其他人員根據(jù)核查人員要求進行約談。請務(wù)必注意是否符合實名制辦稅要求。
四、申報后資料歸檔
企業(yè)根據(jù)前文的提示,制作好加密的數(shù)據(jù)包后,通過“電子稅務(wù)局-出口退稅綜合服務(wù)中心”上傳申報電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)上傳成功后,非無紙化企業(yè)需要向稅務(wù)機關(guān)提交紙質(zhì)資料,才能通過數(shù)據(jù)受理環(huán)節(jié),無紙化企業(yè)不需要提交紙質(zhì)資料,即可通過受理環(huán)節(jié)。
企業(yè)完成申報后,相關(guān)申報資料及備案單證需按要求進行留存?zhèn)洳?。無紙化企業(yè)的申報資料及備案單證也需要留存?zhèn)洳椤?o:p>
1、申報資料文件依據(jù)
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號:“企業(yè)應(yīng)在……申報期內(nèi),收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。”因此,企業(yè)辦理出口貨物增值稅免退稅申報的前提條件,是收齊有關(guān)憑證(即下文所列申報資料)。
出口退稅電子數(shù)據(jù)確認申報后,非無紙化企業(yè)需要向稅務(wù)機關(guān)提交紙質(zhì)資料,才能通過數(shù)據(jù)受理環(huán)節(jié),提交地址是:東湖路501號稅務(wù)局201辦公室。無紙化企業(yè)受理環(huán)節(jié)不需要提交紙質(zhì)資料。
無論是否是無紙化企業(yè),有關(guān)憑證未能收齊,不符合申報退稅的條件。所有企業(yè)都應(yīng)將申報資料按申報批次進行整理、裝訂。
2、申報資料具體內(nèi)容
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第24號,生產(chǎn)企業(yè)申報退稅的有關(guān)憑證(申報資料)有:
(1)《免抵退稅申報匯總表》
(2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》
(3)增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)(即銷售發(fā)票,企業(yè)須購買五聯(lián)版發(fā)票,出口退稅的貨物按0稅率開具。詳細要求見前文)
特殊情況下所需的申報資料有:
(4)委托出口的貨物,提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明,以及代理出口協(xié)議副本;
(注:由外貿(mào)綜服企業(yè)開具《代理出口貨物證明》的出口業(yè)務(wù),委托企業(yè)申報退(免)稅時,不再提供紙質(zhì)《代理出口貨物證明》。)
(5)四類企業(yè)申報數(shù)據(jù),以及非四類企業(yè)的超期申報數(shù)據(jù),需制作收匯申報電子數(shù)據(jù)以及提供:《出口貨物收匯申報表》及對應(yīng)貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證(跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證,原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件,下同)。
(注:超期的含義,見本文第一部分“一、生產(chǎn)企業(yè)申報業(yè)務(wù)概述—2、退稅申報期及收匯問題”。相關(guān)文件見《國家稅務(wù)總局公告2018年第16號》《國家稅務(wù)總局公告2013年第30號》《財政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號》《國家稅務(wù)總局公告2021年第15號》)
(若您想了解如何錄入收匯申報的電子數(shù)據(jù),可以在微信群內(nèi)發(fā)送“收匯申報”,會收到自動回復(fù),按指引進一步操作。)
(7)不能收匯,但符合視同收匯條件的,提供《出口貨物不能收匯申報表》
(注:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第30號,“出口貨物由于本公告附件3所列原因,不能收匯或不能在出口貨物退(免)稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的……向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》,提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后,可視同收匯處理?!?)
(9)其他特殊情況,如對外承包工程項目的出口貨物、境外投資的出口貨物等,需要提供其他申報資料。
3、申報資料裝訂要求
企業(yè)申報數(shù)據(jù)后,需要將申報資料進行裝訂。評估檢查時不接受散裝的、零散的資料。紙質(zhì)資料的準(zhǔn)備要求有:
(1)憑證裝訂規(guī)范
①裝訂要求
不實行無紙化管理的出口企業(yè),進行退(免)稅申報時須提供的原始憑證,根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》按申報順序裝訂成冊。
裝訂內(nèi)容:出口發(fā)票第三聯(lián)。(不需裝訂報關(guān)單。)
裝訂要求:訂書機裝訂或線裝,裝訂后不會輕易拆散,防止資料遺失。不受理活頁裝訂的資料,如夾子,曲別針等。
②生產(chǎn)企業(yè)的資料須裝在資料袋中。
③申報資料按順序裝在資料袋中。資料袋封面粘貼“資料袋封皮”(見附錄)。封皮中的內(nèi)容要填寫齊全(申報年月、報送資料、退稅額、免抵額,報送人、報送日等),企業(yè)名稱處加蓋公章。
(2)憑證內(nèi)容齊全
①出口明細表等資料,加蓋公章。
②所有發(fā)票加蓋發(fā)票專用章齊全。
③簽字處:辦稅人、財務(wù)負責(zé)人、法定代表人簽字齊全。一個人擔(dān)任多個職務(wù)的,也都簽字。
④日期處:簽上填寫日期。
4、出口退稅貨物,備案單證管理(必做,重要?。?o:p>
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號),出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi),將所申報退(免)稅貨物的下列單證,按申報退(免)稅的出口貨物順序,填寫《出口貨物備案單證目錄》,注明備案單證存放地點,以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。
(1)外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同,包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等;
(2)出口貨物裝貨單(如果沒有紙質(zhì)裝貨單,可用海關(guān)無紙化放行通知書來代替);
(3)出口貨物運輸單據(jù)(包括:海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù),以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證)。
若有無法取得上述原始單證情況的,出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外,備案單證由出口企業(yè)存放和保管,不得擅自損毀,保存期為5年。
視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。
注意:(1)退稅報送資料與備案單證是兩類資料。
相同之處是:都需按申報順序裝訂,并妥善存放。檢查時不接受企業(yè)擺出一堆零散材料讓稅務(wù)人員挑選。
對備案單證含義不了解、單證英文字樣看不懂的,可以在公眾號“進出口財稅通”搜索歷史文章學(xué)習(xí),不接受“看不懂”“不了解”等理由。
(2)未能按國家文件要求進行備案單證管理的,不予退稅,視核查情況免稅或者征稅處理,還可能會觸發(fā)處罰條款。
文件依據(jù):國家稅務(wù)總局2013年12號公告、2012年24號公告,財稅2012年39號文件,請企業(yè)務(wù)必詳細學(xué)習(xí)以上文件。
部分條款摘錄:
①國家稅務(wù)總局公告2012年第24號:“(一)出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照……予以處罰:1.未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退(免)稅賬簿、憑證、資料的;2.未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。”
②國家稅務(wù)總局公告2013年第12號:“(八)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案……的出口貨物,不得申報退(免)稅,適用免稅政策。已申報退(免)稅的,應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報?!?/span>
(3)首次實地核查必查單證,單證不符合規(guī)定的,無法通過首次核查。無紙化企業(yè)也需要將相關(guān)單證裝訂整理,按要求留存?zhèn)洳椤?o:p>
5、出口免稅貨物,相關(guān)憑證需留存?zhèn)洳?o:p>
對于選擇享受出口免稅政策(不退稅)的貨物,按前文相關(guān)指引進行免稅發(fā)票開具、增值稅免稅申報后,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年12號要求,企業(yè)應(yīng)將以下憑證按出口日期裝訂成冊,留存企業(yè)備查:
①出口貨物報關(guān)單;
②屬購進貨物直接出口的,還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)。
注意:如果您未取得合法有效的憑證,通常是指連增值稅普通發(fā)票都沒有取得,您相應(yīng)的出口貨物適用征稅政策。
6、增值稅主表15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”及附加稅費情況表(附表五)“免抵稅額”填寫規(guī)則與案例
(1)分流流程系統(tǒng)規(guī)則
當(dāng)企業(yè)申報數(shù)據(jù)需要轉(zhuǎn)入調(diào)查評估時,系統(tǒng)會將相應(yīng)的明細數(shù)據(jù)生成單獨的分流流程,主流程與分流流程分別審核。企業(yè)可在“出口退稅場景化辦稅”—“退稅進度”模塊查詢已完成的退稅審批金額。
生產(chǎn)企業(yè)分流流程結(jié)論為“準(zhǔn)予退稅”的,流程發(fā)放后退稅額與免抵稅額會在系統(tǒng)里累計,不會單獨生成退稅款。相應(yīng)金額將與企業(yè)下一次申報的免抵退主流程合并核準(zhǔn)退稅。企業(yè)可以“退稅進度”模塊查詢的金額確定稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的準(zhǔn)確金額。
該系統(tǒng)規(guī)則將影響到增值稅申報表主表“免抵退應(yīng)退稅額”及附加稅費情況表(附表五)中免抵額的填寫,企業(yè)務(wù)必注意。
(2)增值稅填表規(guī)則
增值稅主表第15欄 “免、抵、退應(yīng)退稅額”:填寫上期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的增值稅退稅額,根據(jù)表間關(guān)系參與計算,本期留抵稅額相應(yīng)減少。
附加稅費情況表(附表五)“增值稅免抵稅額”:填寫上期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的增值稅免抵稅額。
(3)填表解讀
因存在轉(zhuǎn)評估的情況,有一部分明細數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入分流流程,主流程實際核準(zhǔn)的金額與企業(yè)申報的金額存在差異。增值稅申報表中應(yīng)填的金額,為稅務(wù)機關(guān)實際核準(zhǔn)的金額,非企業(yè)申報的金額。
電子稅務(wù)局可以查詢上期核準(zhǔn)的免抵額的準(zhǔn)確金額,路徑為:“電子稅務(wù)局--出口退稅場景化辦稅--退稅進度”。
當(dāng)前系統(tǒng)已實現(xiàn)增值稅主表15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”及附加稅費情況表(附表五)“免抵稅額”自動提取數(shù)據(jù),企業(yè)注意核對系統(tǒng)自動提取額是否與實際一致,如系統(tǒng)提取有誤的,與稅政一股6130161聯(lián)系。
(4)相關(guān)案例
案例1:企業(yè)當(dāng)期申報,當(dāng)月完成退稅流程(正常審批無問題)
2021年7月,企業(yè)申報出口退稅(202106批次),當(dāng)月留抵稅額大于15萬,免抵退稅額20萬,當(dāng)月退稅流程正常完成審批,產(chǎn)生退稅額15萬,免抵額5萬。
則:
2021年8月,申報增值稅(所屬期2021年7月)時:
①增值稅申報表主表--第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄自動提取15萬,“期末留抵稅額”相應(yīng)減少15萬。
②附加稅費情況表(附表五)--“免抵稅額”自動提取5萬。
案例2:產(chǎn)生分流數(shù)據(jù),跨月完成退稅流程(轉(zhuǎn)評估)
2021年7月,企業(yè)申報出口退稅(202106批次),申報免抵退稅額20萬。當(dāng)月免抵退數(shù)據(jù)5萬轉(zhuǎn)評估,正常核準(zhǔn)的退稅額15萬,免抵額0萬。
2021年8月,管理分局對轉(zhuǎn)評估數(shù)據(jù)提出結(jié)論為“正常退稅”,相關(guān)免抵退金額5萬元。因當(dāng)月企業(yè)未申報出口退稅,分流流程結(jié)束不產(chǎn)生退稅額及免抵額。企業(yè)從“退稅進度”模塊查詢到該月無審批數(shù)據(jù)。
2021年11月,企業(yè)申報出口退稅(202110批次),免抵退稅額10萬。與上期分流流程積累的免抵退稅額5萬元合并核準(zhǔn)。由于當(dāng)期企業(yè)僅有12萬元留抵,企業(yè)從“退稅進度”模塊查詢到當(dāng)月產(chǎn)生退稅額12萬,免抵額3萬。
則:
2021年8月,申報增值稅(所屬期2021年7月)時:
①增值稅申報表主表--第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄自動提取15萬,“期末留抵稅額”減少15萬。
②附加稅費情況表(附表五)--“免抵稅額”自動提取0。
2021年9月,申報增值稅(所屬期2021年8月)時:
①增值稅申報表主表--第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄不填數(shù)據(jù)。
②附加稅費情況表(附表五)--“免抵稅額”不填數(shù)據(jù)。
2021年11月,申報增值稅(所屬期2021年10月)時:
①增值稅申報表主表--第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄自動提取12萬,“期末留抵稅額”減少12萬。
②附加稅費情況表(附表五)--“免抵稅額”自動提取3萬。
提醒:①自2019年9月份以來,有企業(yè)反映跨月審批后,申報表主表第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”欄,有時系統(tǒng)會自動提取數(shù)據(jù),有時無法自動提取,需要手動填寫。企業(yè)注意核對系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)是否正確。
②根據(jù)附加稅費的免抵稅額提取規(guī)則,企業(yè)務(wù)必將上期免抵稅額填寫在本期“附加稅費情況表(附表五)--增值稅免抵稅額”一欄中。系統(tǒng)將自動提取相關(guān)數(shù)據(jù),企業(yè)注意核對。
③如果發(fā)生系統(tǒng)沒有自動提取或者提取數(shù)據(jù)錯誤的情況,企業(yè)可以嘗試手動填寫是否允許保存,或與稅政一股出口退稅聯(lián)系0538-6130161。
五、常見問題
1、進料加工業(yè)務(wù)如何進行核銷操作?
在微信群內(nèi)發(fā)送“進料加工”,會收到自動回復(fù),請您按照文章中的“試點新金稅三期申報系統(tǒng)的地區(qū)”的部分進一步操作。
2、生產(chǎn)企業(yè)申請留抵退稅,需要先做出口退稅申報嗎?
需要。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第八條:“(五)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合本公告規(guī)定條件的,可以申請退還留抵稅額。”
政策含義:
①生產(chǎn)企業(yè)申請留抵退稅前,需要先進行出口退稅申報。
②本月無免抵退稅額的生產(chǎn)企業(yè),先做出口退稅的零申報,再申請留抵退稅?!傲闵陥蟆变浫霐?shù)據(jù)時僅填寫匯總小窗即可。
③從2018年5月1日起,生產(chǎn)企業(yè)取消零申報。不申請留抵退稅的生產(chǎn)企業(yè),不需要做出口退稅零申報。
3、新版免抵退稅申報匯總表8c欄(進料加工核銷應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額)和9c欄(免抵退稅不得免征和抵扣稅額合計)與增值稅申報表差額的最新填寫規(guī)則
2021年6月離線版系統(tǒng)更新了免抵退申報匯總表新表,相關(guān)最新規(guī)則需要企業(yè)熟知。
(1)免抵退稅申報匯總表8c欄(進料加工核銷應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額)。
8C欄為系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù),多數(shù)為歷史進料加工核銷業(yè)務(wù)的后未能及時抵減的不得免抵稅額抵減額。企業(yè)通過下載并讀入稅務(wù)機關(guān)反饋,可將稅務(wù)端反寫匯總表與企業(yè)端系統(tǒng)內(nèi)申報的匯總表校準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)將8c欄與稅務(wù)機關(guān)最近一期反寫匯總表的第8(c)欄一致。8C欄有數(shù)據(jù)不影響企業(yè)免抵退稅申報,會在符合條件時參與匯總表計算。
(2)免抵退稅申報匯總表9c欄(免抵退不得免征和抵扣稅額合計與增值稅納稅申報表差額)應(yīng)為0。
否則系統(tǒng)限制申報,出現(xiàn)如下類似提示:
解決方法:
①正確填寫增值稅申報表附表2第18欄(免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額),只填寫免抵退稅不得抵扣的進項稅額,如出口貨物征退稅率之差,進料加工核銷應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額等。禁止填寫其他轉(zhuǎn)出額,如免稅進項轉(zhuǎn)出等。
免抵退申報系統(tǒng)中“退稅匯總計算”小窗口的“納稅表不得抵扣累加”根據(jù)增值稅申報表附表2第18欄數(shù)據(jù)進行填寫(前述三、5“退稅匯總計算”小窗口填寫規(guī)范)
②如果企業(yè)升級前最后一期匯總表有25C數(shù)據(jù),說明您有歷史問題需要解決,請致電6130161,配合出口退稅部門查找前期歷史數(shù)據(jù)的真實原因。
(3)關(guān)于8c與9c兩欄,企業(yè)無法自行解決時,聯(lián)系稅政一股出口退稅0538-6130161。
4、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)產(chǎn)品,如何處理(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍)
生產(chǎn)企業(yè)申請出口退稅的產(chǎn)品需要是自產(chǎn)產(chǎn)品。如果企業(yè)出口非自產(chǎn)產(chǎn)品,請詳細核對視同自產(chǎn)貨物要求,不符合的不予退稅。企業(yè)出口有退稅率的外購貨物,不符合視同自產(chǎn)要求,可以享受出口免稅政策;
如外購貨物出口,符合視同自產(chǎn)條件的,可以視同該外購貨物為企業(yè)自產(chǎn),允許企業(yè)申報免抵退稅。
生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物免抵退稅申報時,業(yè)務(wù)類型應(yīng)根據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2021年第15號),附件15《業(yè)務(wù)類型代碼表》進行填寫。
財稅〔2012〕39號附件4所列視同自產(chǎn)的范圍如下:
(1)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策:
①已取得增值稅一般納稅人資格。
②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
③納稅信用等級A級。
④上一年度銷售額5億元以上。
⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
(2)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),出口的外購貨物符合下列條件之一的,可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退(免)稅政策:
①同時符合下列條件的外購貨物:
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。
2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。
3.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物,符合下列條件之一的:
1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。
2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物。
③經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公司,其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
④同時符合下列條件的委托加工貨物:
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。
2.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議,且主要原材料必須由委托方提供,受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
⑤用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品。
⑥用于對外承包工程項目下的貨物。
⑦用于境外投資的貨物。
⑧用于對外援助的貨物。
⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。
六、生產(chǎn)企業(yè)需要學(xué)習(xí)的退稅基礎(chǔ)政策
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第30號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口退(免)稅無紙化申報試點工作的通知》(稅總函〔2017〕176號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第5號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第16號);
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第15號)
----------來源:國家稅務(wù)總局泰安市泰山區(qū)稅務(wù)局 2021年9月14日
附注:會計分錄為本月當(dāng)期《免抵退稅申報匯總表》取數(shù)
借:18行(應(yīng)退稅額)其他應(yīng)收款 ----出口退稅 當(dāng)期****元
借:19行(免抵稅額)應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)---出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 當(dāng)期****元
貸:15行(免抵退稅額合計) 應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)---出口退稅 當(dāng)期****元